一、协助获取国有商业银行真实的财务资料
《银行法》第三十三条规定："中国人民银行有权要求金融机构按时报送资产负债表、损益表以及其他财务会计报表和资料"。为取得真实的会计报表及有关资料，人民银行可委托中介机构对国有商业银行的年度会计报表进行审计。审计的内容如下：
1.审查影响盈亏的各项收支。应核实各项收入的形成是否真实，是否完整入账，有无人为调增调减、虚计虚收、隐瞒(转移、截留)收入等问题。重点揭露虚盈实亏或虚亏实盈的问题，其中既要查清当年的盈亏状况，还要摸清历年累计形成的应收利息坏账和应付利息及各项准备金提取不足所形成的潜亏风险。具体包括：(1)审查应收利息计提是否真实准确。要查清应收未收利息的总体数额和表内表外的数额，查清当年新增的表内表外数额、以前年度累计应收未收表内表外数额；查清表内应收未收利息坏账形成的潜亏及表外应收利息形成的坏账损失，有无人为调增调减利润情况。(2)审查应付利息计提是否真实准确。要查清应付利息当年及以前年度应计提数和实际计提情况；查清有无人为调整、虚增、虚减利润，形成潜亏或隐瞒利润的问题。(3)审查各项往来业务收入和中间业务代理收入是否完整入账，有无截留、转移等问题。(4)审查各项费用、支出的形成是否真实、正确，有无乱摊成本费用，扩大开支标准等影响和调整盈亏的问题。(5)审查贷款呆账准备金、坏账准备金、投资风险准备金的提取、核销是否符合有关规定，有无人为多提或少提，调节利润的问题，有无未按规定核销呆账坏账的问题。
2.审查影响损益真实性的账外经营情况，揭露账外经营。具体包括：(1)查清账外账的资金来源。(2)查清账外经营的资金投向。(3)查清账外经营盈利的去向，有无流失、个人或集体私分挪用等。
3.审查影响银行损失真实情况的违规经营。要注意揭露高息吸存、高息放贷、违规拆借、违规开具银行承兑汇票、违规开具信用证、违规担保、违规买卖股票等问题，查清由于违规经营造成的扩大成本、违法收入及损失情况。
4.审查法定财务会计报表。主要审计商业银行编制的各项报表是否真实完整，有无少报少并、随意调整的情况。
5.审查商业银行与所办经济实体脱钩当中，银行对非银行金融的投资是否按规定清理转现收回；与所属经济实体的脱钩是否彻底；在脱钩过程中有无转移挪用收益、私设"小金库"，造成资产流失等。
6.审查商业银行固定资产规模增长情况，有无以租代购、以物抵贷形成账外固定资产情况。重点查清办公楼、住宅楼的资金来源是否合理，有无账外资产或资产流失的问题。
7.审查银行各项内控制度是否健全有效，有无管理漏洞，形成风险和损失。
二、揭示金融企业的经营风险和信贷资产质量
(一)揭示金融风险
金融企业中存在的风险是必然的、长期的，如何对金融企业风险进行监测与评估是加强金融企业风险管理的主要内容，及时发现金融企业风险，可以为人民银行化解危机赢得时间，并可以为防范金融风险提供有效的信息依据。
1.中介机构可以对基本资本比率、风险资产率、资本与负债的比率、准备金比率、坏账准备金与贷款总额的比率进行审计。通过这些资本充足比率的审计，可检查国有商业银行是否按规定保持正常运转所必须的各种资本比率。
2.对国有商业银行支付能力、应付挤提存款能力、资产的流动性、资产风险以及有没有足够数量的现金来应付某个特定日期债务的风险进行审计与评估。
3.审计国有商业银行有无账外经营带来的潜在风险与或有风险。
4.对国有商业银行的审计重点是信贷资产，通过对贷款进行一逾两呆和五级分类进行审计，揭示国有商业银行的贷款风险。
5.对国有商业银行的经济活动和财务活动的合规性与合法性进行审计，检查是否有违规、违法经营，包括高息揽存、账外经营、小金库以及贪污舞弊等问题，以揭示因违规违法经营而带来的金融风险。
(二)揭示信贷资产的质量
商业银行根据有关规定，应按贷款风险分类的标准对信贷资产进行清理分类。在商业银行信贷资产清理分类的基础上，审计应核实商业银行是否严格按新的贷款分类标准进行分类，查清银行信贷资产的总体状况和损失贷款的状况。
1.查清信贷资产质量的总体状况。在银行信贷资产清理分类的基础上，以判断抽样的方法对五类贷款的分类情况进行抽查，对正常、关注、次级、可疑类贷款，延伸部分贷款单位实地调查核实。要求查清分类的真实性、合规性，准确掌握贷款总量及各类贷款的数量和比重。对信贷资产质量进行审计的时间界限，以银行对贷款进行分类的最新时点界限为准。
2.重点查清损失贷款的金额、结构以及形成的原因和责任。对清分后损失类贷款进行核实，查清确已流失、无望收回的损失贷款的金额及形成原因。要关注由于计划经济体制等历史原因造成的债务人主体已消亡、悬空的银行贷款等问题。
对损失类贷款的审核，要取得银行信贷部门的配合，延伸到贷款企业调查核实。重点核实企业经营状况和还贷能力。对各省级分行，核实金额不能低于损失贷款金额的60%；对地(市)、县级分支行，核实金额不能低于损失贷款金额的80%；延伸贷款单位按贷款损失金额大小顺序排列，依次延伸调查核实。在调查核实的基础上，要查明损失贷款形成的主要原因，区分银行贷款管理不善责任、银行人员以贷谋私责任、企业经营不善责任等不同情况，对损失数额较大的贷款，要追查落实责任人。
3.在查清不良贷款数量的基础上，要依据有关资料，摸清次级和可疑类不良贷款在各行业的分布结构、所占比重及形成原因。对形成不良贷款比重较高的行业，应调查了解其形成原因及盘活信贷资产的有效途径。
三、可协助进行信贷资产的贷前、贷后审计
(一)贷前把关审计
国有商业银行发放贷款前，可聘请中介机构对借款单位的盈利能力、资产状况、偿债能力进行专项审计，对贷款的抵押物的真实性、可变现能力及市场价值进行评估，从而为发放贷款提供真实、准确的资料。
1.审计贷款企业财务报表。通过审计，对虚假成份进行调整，以利于国有商业银行作出正确决策。这些调整包括资产负债表、损益表和现金流量表的调整。
2.分析贷款企业盈利能力。中介机构可以利用专业优势分析贷款企业的盈利能力，包括盈利来源和结构分析，盈利能力分析和成本费用分析。同时应着重分析以排除以下情况：证券买卖是非正常项目；即将停止或已停止的营业项目；重大事故和法律更改等特别项目；分析企业会计准则及财务制度变更对利润项目产生的累积影响等。
3.分析贷款企业资金结构与营运能力。具体包括：(1)资产结构分析。分析企业能否充分利用现有资产，是否生产能力闲置或负荷过重等。(2)经营规模分析。分析企业经营规模与销售量、市场规模是否一致。(3)营运能力分析。分析资产管理效果如何，存货与应收款周转是否迅速。
4.对贷款企业偿债能力分析。主要包括长期偿债能力与短期偿债能力分析。同时应关注分析或有负债状况，包括：为他人担保、坏账准备、产品质量保证、待决诉讼、商业汇票贴现与背书转让、抵押借款、追加税额、大额订单或购买合同取消、未投保财产损失等。
5.对贷款企业其他情况分析。主要包括：贷款企业外部环境分析，贷款企业经营管理水平分析，企业内部控制分析，贷款企业风险评价及破产风险分析等。
(二)贷后跟踪审计
贷款发放后，应进行跟踪审计，国有商业银行可聘请中介机构对借款单位，在贷款资金的运用、周转、偿付利息及偿债是否出现问题等方面进行审计，使商业银行能及时了解借款单位的财务状况。贷后跟踪审计主要有以下方面：
1.跟踪审计企业财务状况的变动情况，及时发现问题，揭示风险。
2.分析贷款企业盈利能力的变动情况。
3.分析贷款企业资产结构与营运能力的变动情况。
4.分析贷款企业偿债能力的变动情况。
5.对可能引起信贷资产质量的其他情况的变动进行分析。
四、进行专项审计
在市场经营中风险是无处不在的，所有这些风险都可能导致信贷资产质量的下降。由于金融资产具有规模大，涉及面广，业务繁杂等特点，对国有商业银行金融风险的重要项目进行专项审计是有必要的。笔者认为重点包括下列专项审计：
（一）信贷资产质量专项审计。主要关注逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款可能带来的金融风险。
（二）对违规经营的专项审计。主要包括违规吸存、违规放贷、账外经营以及其他违法违纪行为可能给国有商业银行带来的影响。
（三）其他可能会带来金融风险项目的专项审计。主要是资本充足率专项审计、离岸业务专项审计、信用证业务专项审计以及对其他重大事项组织专项审计。
由于国有商业银行资产规模大、业务复杂，同时信贷资产质量又涉及到贷款企业的经营状况。因此，对国有商业银行审计时，注册会计师除具有一定的会计审计专业水平外，还必须有其他方面的专业知识，才能保质保量完成工作，协助做好金融监管。同时，金融审计也存在一定的风险，这就要求中介机构有一定的风险准备金。
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